manfredina.ru - 3. Учет и налогообложение в строительстве / Строительство при


Учет договорных отношений в организации

Краснослободцева Г.К.
     
     

Глава 1. Понятие и общий порядок расчета естественной убыли


     При приобретении, хранении и реализации определенных видов товаров могут образоваться потери и недостачи, причиной которых является естественная убыль.
     
     Определение естественной убыли дано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 года N 95. Согласно этому документу под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах норм, устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющееся следствием естественного изменения биологических и физико-химических свойств товаров.
     
     Фирмы, занимающиеся торговлей или производством, не понаслышке знают о недостаче материальных ценностей, которая выявляется порой совершенно неожиданно. В зависимости от того, по какой причине произошла потеря, например, товаров, компании придется либо списывать убытки за счет чистой прибыли, либо воспользоваться нормами естественной убыли. Последнее предпочтительнее, поскольку в этом случае фирма сможет уменьшить базу по налогу на прибыль, пусть хотя бы и на часть недостачи. Естественная убыль - это потеря (уменьшение количества товара при сохранении его качества) вследствие естественного изменения биологических или физико-химических свойств тех или иных ценностей (приказ Минэкономразвития от 31 марта 2003 года N 95 "Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли"). Убыль может быть вызвана, например, усушкой, утруской, истечением срока годности, а вот технологические и аварийные потери, недостачи от брака, потери при ремонте не относятся к убыли. Не распространяется определение и на те потери, которые возникают при хранении и транспортировке запасов из-за нарушения стандартов, правил технической эксплуатации, повреждения тары. Допустимая величина безвозвратных потерь от недостачи и порчи ТМЦ определяется нормой естественной убыли, которую следует определять:
     

1) при хранении ТМЦ - за время хранения товара путем сопоставления его массы с массой товара, фактически принятой на хранение;
     

2) при транспортировке ТМЦ - путем сопоставления массы товара, указанной отправителем или изготовителем в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.
     
     Естественная убыль товаров может образовываться вследствие:
     

1) усушки и выветривания;
     

2) раструски и распыла;
     

3) раскрошки, образующейся при продаже товаров;
     

4) утечки (таяния, просачивания);
     

5) розлива при перекачке и продаже жидких товаров;
     

6) расхода веществ на дыхание (мука, крупа).
     
     Однако не всякие потери товаров можно отнести к естественной убыли.
     
     Так, согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли к естественной убыли не относятся:
     

1) технологические потери и потери от брака;
     

2) потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
     

3) потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
     

4) все виды аварийных потерь.
     
     В нормы естественной убыли не следует включать потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.
     
     По товарно-материальным ценностям, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной массе, нормы естественной убыли применять не рекомендуется.
     
     Нормы естественной убыли не следует распространять на товарно-материальные ценности, принимаемые и сдаваемые путем счета или по трафаретной массе, хранящиеся и (или) транспортируемые в герметичной таре (запаянные, с применением герметиков, уплотнений и др.), а также хранящиеся в резервуарах повышенного давления.
     
     При транзитной поставке нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей при хранении применять не следует.
     
     Нормы естественной убыли товарно-материальных ценностей целесообразно устанавливать для двух периодов года: осенне-зимнего (с 1 октября по 31 марта) и весенне-летнего (с 1 апреля по 30 сентября), а также в зависимости от типа и вместимости технологического оборудования для хранения и транспортировки.
     
     Нормы естественной убыли с учетом технологических условий хранения и транспортировки товарно-материальных ценностей подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже 1 раза в 5 лет. В процессе пересмотра в соответствии с целесообразностью допускается возможность как отмены ранее действовавших норм, так и введения новых. Пересмотр, разработку и утверждение норм естественной убыли, находящихся в совместном ведении нескольких федеральных органов исполнительной власти, следует осуществлять путем подготовки совместных нормативных правовых актов.
     
     Нормы естественной убыли в части потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей следует подвергать инвентаризации и периодически пересматривать в соответствии с принципом подведомственности федеральным органам исполнительной власти.
     
     В целях учета климатического фактора, влияющего на естественную убыль товарно-материальных ценностей при их транспортировке и (или) хранении в пределах установленных норм, субъекты Российской Федерации целесообразно подразделить на следующие три климатические группы (табл.1).
     
     

Таблица 1


     
     


     

Климатические группы

Субъекты Российской Федерации

1-я (соответствует холодному макроклиматическому району)

Республика Коми, Ямало-Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ, Таймырский (Долгано-Ненецкий) автономный округ, Красноярский край, Республика Саха (Якутия), Чукотский автономный округ, Корякский автономный округ, Магаданская область, Хабаровский край, Амурская область, Томская область.

2-я (соответствует холодному умеренному макроклиматическому району)

Агинский Бурятский автономный округ, Республика Алтай, Алтайский край, Архангельская область, Республика Башкортостан, Белгородская область, Брянская область, Республика Бурятия, Владимирская область, Волгоградская область, Вологодская область, Воронежская область, Еврейская автономная область, Ивановская область, Иркутская область, Калининградская область, Калужская область, Камчатская область, Республика Карелия, Кемеровская область, Кировская область, Коми-Пермяцкий автономный округ, Костромская область, Курганская область, Курская область, Ленинградская область, Липецкая область, Республика Марий Эл, Республика Мордовия, Москва, Московская область, Мурманская область, Ненецкий автономный округ, Нижегородская область, Новгородская область, Новосибирская область, Омская область, Оренбургская область, Пензенская область, Приморский край, Псковская область, Рязанская область, Самарская область, Санкт-Петербург, Саратовская область, Сахалинская область, Свердловская область, Смоленская область, Тамбовская область, Республика Татарстан (Татарстан), Тверская область, Тульская область, Республика Тыва, Тюменская область, Удмуртская Республика, Ульяновская область, Усть-Ордынский Бурятский автономный округ, Республика Хакасия, Челябинская область, Читинская область, Чувашская Республика, Ярославская область.

3-я (соответствует теплому умеренному макроклиматическому району)

Республика Адыгея (Адыгея), Астраханская область, Республика Дагестан, Ингушская Республика, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Калмыкия - Хальмг Тангч, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия, Чеченская Республика, Краснодарский край, Ставропольский край, Ростовская область.


     Как правило, различают нормы естественной убыли, применяющиеся при хранении ТМЦ и при их транспортировке. Так, при транспортировке лимит потерь определяется сопоставлением массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительных документах, с его массой, фактически принятой получателем.
     
     При хранении товаров норма естественной убыли рассчитывается исходя из сопоставления массы товара за время его пребывания на складе с массой, по которой он был фактически принят на хранение.
     
     Отметим, что если раньше позволялось применять понятие естественной убыли только к складским и подсобным помещениям, то почти год назад Минфин смилостивился над фирмами. В своем письме от 29 ноября 2005 года N 03-03-04/1/392 он несколько расширил определение естественной убыли, разрешив списывать потери при хранении товаров в торговом зале самообслуживания. Ведь в данном случае недостача возникает в том числе и из-за мелких хищений, что, естественно, не связано "с изменениями физико-химических и биологических свойств товара". Но, несмотря на это, судя по разъяснениям Минфина, даже на потери в торговом зале распространяются нормы, установленные приказом Минторга РСФСР от 8 августа 1984 года N 194 "Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь товаров в магазинах самообслуживания".
     
     Порядок утверждения норм установлен Правительством еще в ноябре 2002 года (постановление от 12 ноября 2002 года N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов"). Согласно положениям этого документа разработать и утвердить нормы должны пять министерств:
     

1) Минздравсоцразвития (на лекарственные и дезинфекционные средства);
     

2) Минпромнауки (на нефть, уголь, торф, древесину, металлы);
     

3) Минрегионразвития (на цемент, кварцевый песок и другие строительные материалы);
     

4) Минсельхоз (на продукцию растениеводства, животноводства, микробиологическую, мясную, молочную и другую пищевую продукцию, комбикорма);
     

5) Минэкономразвития (на продовольственные товары в сфере торговли и общественного питания).
     
     Нормы по товарам, по которым при перевозках возникает естественная убыль, должны утверждаться вместе с Минтрансом России. Однако все нормы должны быть согласованы с Минэкономразвития, и при этом их следует менять не реже 1 раза в 5 лет.
     
     В настоящее время нормы разработали только два ведомства - Минсельхоз и Минпромнауки, но не по всем товарам.
     
     В таблице 2 представлены виды материально-производственных запасов, по которым нормы уже утверждены.
     
     

Таблица 2


     

Вид продукции

Документ

Зерно, продукты его переработки и семена масличных культур при хранении

Приказ Минсельхоза от 23 января 2004 года N 55 "Об утверждении норм естественной убыли"

Химическая продукция при хранении

Приказ Минпромэнерго России от 24 сентября 2007 года N 406 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении (сливе, наливе) химической продукции"

Металлургическая продукция при перевозках железнодорожным транспортом

Приказ Минпромнауки от 25 февраля 2004 года N 55 "Об утверждении норм естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом"

Этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция при производстве и обороте (за исключением розничной продажи)

Приказ Минсельхоза от 14 июня 2007 года N 323 "Об утверждении норм естественной убыли"

Сливочное масло, упакованное монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов при хранении

Приказ Минсельхоза от 28 августа 2006 года N 266 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении сливочного масла, упакованного монолитами в пергамент и пакеты-вкладыши из полимерных материалов"

Сыры и творог при хранении

Приказ Минсельхоза от 28 августа 2006 года N 267 "Об утверждении норм естественной убыли сыров и творога при хранении"

Столовые корнеплоды, картофель, плодовые и зеленые овощи при хранении

Приказ Минсельхоза от 28 августа 2006 года N 268 "Об утверждении норм естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленых овощных культур разных сроков созревания при хранении"

Мясо, субпродукты птицы и кроликов при хранении

Приказ Минсельхоза от 28 августа 2006 года N 269 "Об утверждении норм естественной убыли мяса, субпродуктов птицы и кроликов при хранении"

Продукция и сырье сахарной промышленности при хранении

Приказ Минсельхоза от 28 августа 2006 года N 270 "Об утверждении норм естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении"


     В соответствии со ст.7 Федерального закона от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" до того момента, пока другие министерства не разработают нормы, списывать убыль по таким категориям товаров нужно по старым нормам. Сейчас действует множество документов по естественной убыли, которые одобрены различными ведомствами, в том числе Госснабом СССР, Минторгом СССР, Минтопэнерго России, Минрыбхоза СССР и т.д.
     
     Тем не менее есть еще товары, для которых нормы вовсе не установлены Минэкономразвития, да и другими ведомствами они раньше не утверждались. Эксперты журнала "Нормативные акты для бухгалтера" отмечают, что списывать потери по таким ценностям нельзя. Именно по этой причине Минфин в письме от 21 июня 2006 года N 03-03-04/1/538 не разрешил, например, магазинам, которые торгуют цветами, отнести к материальным затратам недостачу, возникшую при хранении и транспортировке данных товаров.
     
     Порядок разработки и утверждения норм естественной убыли определен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 года N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей". Согласно этому документу разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются федеральными органами исполнительной власти по отраслям, отнесенным к сфере их ведения. Нормы утверждаются по согласованию с Минэкономразвития России.
     
     В 2005 году законодателями было принято решение разрешить организациям применять нормы естественной убыли, установленные до введения в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
     
     Только лишь при выявлении фактических недостач могут применяться нормы убыли.
     
     На основании Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" фактические недостачи выявляются либо при приеме материально-производственных запасов, либо при их инвентаризации. Проведение инвентаризации является обязанностью организации. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
     
     Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
     
     Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете"):
     

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
     

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
     

3) при смене материально ответственных лиц;
     

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
     

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
     

6) при реорганизации или ликвидации организации;
     

7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
     
     Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
     
     Следует иметь в виду, что в пределах установленных норм естественной убыли недостача запасов определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице.
     
     В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
     
     Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п.32 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года N 119н). О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
     
     В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных лиц.
     
     
          Пример
     
     В ходе проведения инвентаризации в торговой организации установлено:
     
 

1) излишек муки по цене 20 руб. за 1 кг (20 кг);
      

2) недостача муки по цене 22 руб. за 1 кг (18 кг).
     
     Решено произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. К зачету принимаются 18 кг муки по цене 20 руб. за 1 кг. Разница в ценах, составляющая 36 руб. (18 кг х 22 руб. - 18 кг х 20 руб.), отнесена на счет виновного лица. Недостача внесена виновным лицом в кассу организации. Незачтенные 2 кг муки по цене 20 руб. приходуются.
     
     Рассматривая вопросы возмещения причиненного ущерба вследствие недостачи или порчи, следует принимать во внимание нормы трудового и гражданского законодательства.
     
     Задаче правового регулирования отношений, непосредственно связанных с трудовыми отношениями, служит трудовое законодательство, прежде всего Трудовой кодекс РФ (далее - ТК РФ)
     
     В настоящее время законодателями были внесены многочисленные поправки в ТК РФ, на которые необходимо обратить особое внимание. Поправки касаются, в частности, правил оформления трудовых отношений и требований к содержанию трудового договора; материальной ответственности работников и ответственности руководителей организаций.
     
     Говоря о торговле, нельзя обойти стороной вопросы, связанные с товарными потерями. В данной отрасли народного хозяйства величина таких потерь достаточно высока.
     
     Товарные потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и реализации. Вопросы, связанные с товарными потерями, для торговых организаций являются очень важными.
     
     При выявлении недостачи и отражении данной суммы первоначально на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" организации необходимо ее классифицировать, т.е. установить, является ли данная сумма именно недостачей. Если да, то администрация организации должна взыскать данную сумму с виновного лица. Если же эта сумма будет классифицирована как потеря от порчи ценностей, то в этом случае организация вправе списать данную сумму на убытки. Следовательно, данная функция счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" является достаточно важной, так как от "статуса" данных сумм зависят правила их списания.
     
     Можно отметить, что на практике при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей администрация организации пытается эту разность с виновных лиц взыскать, классифицируя ее как недостачу. Но те, кого администрация считает виновным, согласны с этим не всегда и в основном прилагают много усилий, чтобы доказать свою непричастность.
     
     Ответчик должен признать свою вину, только тогда у администрации появится право классифицировать эту разность как недостачу и тем самым создать дебиторскую задолженность работника.
     
     Взыскание сумм недостач с виновного лица в возмещение товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, должно производиться в соответствии с ТК РФ. Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, что его вина доказана. Однако при этом необходимо помнить, что в соответствии со ст.241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
     
     Определяя размер причиненного ущерба, учитывается только прямой действительный ущерб. Данное правило вытекает из ст.238 ТК РФ, в соответствии с которой работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
     
     Под прямым действительным ущербом понимаются реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.
     
     Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.
     
     Перед тем как рассмотреть порядок списания недостач за счет виновных лиц в торговой организации, необходимо обратить внимание на вопрос материальной ответственности работников организации с гражданско-правовой позиции.
     
     Принимая на работу физическое лицо, работодатель заключает с ним трудовой договор, и отношения, которые возникают между работником и работодателем, регламентируются ТК РФ.
     
    Статьей 232 ТК РФ установлено, что одна из сторон трудового договора обязана возместить другой стороне причиненный ущерб в порядке, определяемом ТК РФ и иными федеральными законами. Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действия или бездействия).
     
    Статья 241 ТК РФ определяет, что за причиненный ущерб работник может нести материальную ответственность в размере, не превышающем его среднемесячный заработок. Этот вид материальной ответственности применяется во всех случаях, за которые ТК РФ не предусмотрены иные виды материальной ответственности.
     
     Различают следующие виды материальной ответственности:
     

1) ограниченная материальная ответственность;
     

2) полная материальная ответственность;
     

3) коллективная (бригадная) материальная ответственность.
     
     Для применения ограниченной материальной ответственности наличие договора о материальной ответственности не требуется. Работник может быть привлечен к ограниченной материальной ответственности в случаях:
     

1) порчи или уничтожения имущества организации по небрежности или неосторожности;
     

2) потери приборов или инструмента;
     

3) недобора денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией своих договорных обязанностей по вине работника;
     

4) утраты документов;
     

5) полного или частичного обесценения документов в результате ненадлежащего оформления по вине работника;
     

6) уплаты организацией штрафных санкций за ненадлежащее выполнение работником своих обязанностей.
     
     Средний месячный заработок составляет предел ограниченной материальной ответственности.
     
     Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Так установлено в абз.1 ст.139 ТК РФ, определяющей названный порядок.
     
     Согласно положениям ст.139 ТК РФ расчет среднего заработка работника производится одинаково независимо от режима работы.
     
     Размер средней заработной платы (среднего заработка) устанавливается на день причинения вреда и подсчитывается на общих основаниях исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28 (29) число включительно).
     
     В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
     
     Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:
     

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
     

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
     

3) умышленного причинения ущерба;
     

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
     

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
     

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
     

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
     

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
     
     Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.
     
     В случае, если в трудовом договоре с руководителем организации отсутствуют условия о материальной ответственности, а равно не заключался специальный договор о его материальной ответственности, следует руководствоваться нормами ст.277 ТК РФ.
     
     Полная материальная ответственность предусматривает обязанность работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. В соответствии со ст.242 ТК РФ он может возлагаться на работника только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Работники в возрасте до 18 лет могут привлекаться к полной материальной ответственности только в случаях умышленного причинения ущерба, причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.
     
     В отдельных случаях федеральным законодательством устанавливаются повышенные нормы возмещения ущерба. Например, ст.59 Федерального закона от 8 января 1998 года N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах" установлено: если неисполнение или ненадлежащее исполнение работником трудовых обязанностей повлекло хищение либо недостачу наркотических средств или психотропных веществ, то материальная ответственность за ущерб, причиненный юридическому лицу, возлагается на работника в размере 100-кратного размера прямого действительного ущерба, причиненного юридическому лицу в результате хищения либо недостачи наркотических средств или психотропных веществ.
     
     В ТК РФ уточнен случай применения ст.244 ТК РФ, а именно: п.2 ст.243 ТК РФ - возложение на работника материальной ответственности в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу.
     
     Согласно ст.244 ТК РФ письменные договоры о полной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.
     
    Постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 года N 85 "Об утверждении Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности" утвержден Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (далее - Перечень). Первая часть содержит перечень должностей, вторая часть - перечень работ, которые при этом предполагается выполнять. Приведем рекомендуемый Перечень.
     
     Работник, по вине которого был причинен ущерб предприятию, может признать свою вину и возместить организации сумму причиненного ущерба, полностью или частично. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, взыскание производится на основании распоряжения руководителя организации.
     
     Распоряжение руководителя о взыскании должно быть сделано не позднее 1 месяца со дня окончательного установления организацией размера причиненного ущерба.
     
     Если месячный срок истек или работник не согласился добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то организация должна обратиться в судебные органы.
     
     Если работодатель нарушит установленный порядок взыскания причиненного ущерба, работник может обжаловать действия администрации предприятия, обратившись в суд.
     
     При возмещении причиненного ущерба допускается возмещение последнего с рассрочкой платежа (такой пункт должен быть указан в трудовом договоре). В этом случае работник должен предоставить письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.
     
     В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.
     
     С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
     
     Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.
     
     Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 "Прочие доходы и расходы", предварительно собираясь по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные при приемке товаров от поставщиков и транспортных организаций, а также потери от стихийных бедствий. В первом случае претензии предъявляются к поставщикам и транспортным организациям, во втором случае недостачи признаются чрезвычайными расходами и отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
     
     В сличительной ведомости после проведения инвентаризации отражаются как фактические показатели остатков по каждому наименованию и артикулу товаров, так и показатели остатков на день инвентаризации по бухгалтерскому учету. Сравнивая данные показатели, можно выявить отклонения наличия остатков товаров на складе в сторону недоимки или излишка.
     
     В случае если обнаружена недоимка и виновники недостачи не обнаружены, то сумма, на которую фактические показатели отличаются от учетных, списывается на финансовые результаты организации.
     
     Согласно п.31 Методических указаний по учету материально-производственных запасов в материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.
     
     Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
     
     По результатам инвентаризации бухгалтерией организации при участии материально ответственных лиц составляется расчет естественной убыли, который должен быть утвержден руководителем организации. В п.9.19 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 года N 1-794/32-5) приведена следующая формула расчета величины потерь вследствие естественной убыли:
     
     Е = Т x Н/100,
     
     где: Т - стоимость (масса) проданного товара;
     
     Н - норма естественной убыли, %.
     
     Определив оборот по реализации того или иного товара за межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, получаем сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав сумму естественной убыли по каждому товару, определяем общую сумму естественной убыли по всем товарам, реализованным за межинвентаризационный период.
     
     Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26, утвержденная постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 года N 26).
     
     В ведомости приводится следующая информация:
     

1) результаты, выявленные инвентаризацией (излишки, недостача);
     

2) установленная порча имущества.
     
     Из общей суммы недостач и потерь от порчи имущества выделяются недостачи и потери:
     

1) зачтенные по пересортице;
     

2) списанные в пределах норм естественной убыли;
     

3) отнесенные на виновных лиц;
     

4) списанные сверх норм естественной убыли.

Глава 2. Предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах


     В связи с использованием на аптечных складах (базах) новых технологий организации хранения лекарственных средств, а также в порядке контроля за обеспечением их сохранности, утверждены предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах (базах). Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и Инструкция по их применению утверждены приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 "Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности".
     
    Нормы установлены для возмещения стоимости потерь в пределах норм естественной убыли при изготовлении лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовке и фасовке в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и применяются только в случае выявления недостачи товарно-материальных ценностей при проведении инвентаризации.
     
     Указанные нормы естественной убыли не применяются к готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке.
     
     Применение данных норм, т.е. исчисление суммы потерь от естественной убыли в пределах установленных норм производится на основе данных первичных учетных документов по отпуску (реализации) лекарственных средств, индивидуально изготовленных по рецептам и требованиям учреждений здравоохранения, внутриаптечной заготовки и фасовки, а также при отпуске в массе, с нарушением оригинальной упаковки. Нормы естественной убыли применяются лишь к лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения, реализованным за межинвентаризационный период. Бой, брак, порча, потери за счет истечения срока годности лекарственных средств не списываются по нормам естественной убыли. Для определения размера естественной убыли применяется форма, утвержденная приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 "Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности".
     
     К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     
    Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном Правительством РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2002 (см. табл.3).
     
     

Таблица 3


     

Наименование

Предельная норма
 (в %)

Порошкообразные лекарственные средства

0,2

Группа лекарственных средств, обладающих гигроскопическими свойствами, в том числе:
аммония хлорид
кислота лимонная
кальция хлорид
хлоралгидрат

0,25
0,6
0,3
0,7
0,3

Группа лекарственных средств, обладающих летучими свойствами

0,3

Группа лекарственных средств, являющихся кристаллогидратами, в том числе:
натрия тераборат
магния сульфат
натрия сульфат
цинка сульфат
натрия гидроцитрат


0,4
0,5
0,4
0,4
0,25

Группа лекарственных средств, обладающих свойствами распыляемости, аморфные в том числе:
сера
анальгин
бутадион
крахмал
тальк
норсульфазол
ксероформ
кислота борная
натрия салицилат
рибофлавин
триметин
фенацетин

0,25
0,4
0,4
0,4
0,8
0,5
0,3
0,3
0,3
0,3
0,3
0,3
0,3

Жидкие лекарственные средства (спиртовые растворы, настойки, медицинские спирты)

0,65

Жидкие экстракты

0,6

Водные растворы и смеси

0,5

Сиропы

0,85

Жидкости разные:
глицерин
деготь
ихтиол
клеол
коллодий
кислота молочная
метилсалицилат
пергидроль
раствор аммиака
скипидар
формалин
хлороформ
эфир


0,8
1,2
1,0
1,4
1,6
0,6
0,9
0,7
0,7
0,75
1,0
1,0
1,5

Кислоты минеральные

0,6

Масла эфирные

0,6

Масла жирные

0,8

Эмульсии

0,5

Мыла жидкие

1,0

Экстракты густые из лекарственных растений

0,9

Мази, пасты, в том числе:
мазь серортутная
линименты

0,8
0,9
0,7

Трудноразмешиваемые лекарственные средства (канифоль, воск, парафин, озокерит, масло, какао, спермацет)

0,6

Лекарственное растительное сырье
Листья, травы, цветки,
в том числе:
цветы ромашки
цветы бессмертника
цветы календулы
кукурузные рыльца


1,6
2,0
2,0
2,0
1,8

Кора, корни, корневища, клубни

1,4

Семена, плоды, почки

1,2

Прочее лекарственное растительное сырье

1,3

Ядовитые и наркотические лекарственные средства,
в том числе:
апоморфина гидрохлорид
гоматропина гидробромид
мышьяковистый ангидрид
осарсол
пилокарпина гидрохлорид
прозерин
ртути дихлорид (сулема)
скополамина гидрохлорид
совкаин
тропацин

0,1
0,09
0,08
0,12
0,09
0,08
0,08
0,11
0,09
0,09
0,09


     Предельные нормы естественной убыли лекарственных средств установлены для покрытия убыли, которая возникает на аптечных складах в процессе производственной расфасовки (распыление, улетучивание, разлив, прилипание к стенкам тары и вспомогательным предметам, при фасовке, потери при перемещении из крупной упаковки в более мелкую и т.п.).
     
     Недостача лекарственных средств, происшедшая по причинам повреждения и боя тары, порчи препарата, должна фиксироваться специальной комиссией в акте по форме 20-АП (в нормы не входит).
     
     Применение предельных норм естественной убыли к расходу лекарственных средств в промышленной упаковке или в дозированном виде без осуществления на складе каких-либо производственных операций не допускается.
     
     Естественная убыль - это потери, которые образуются при транспортировке, хранении, а также вследствие:
     

1) распыления ряда порошковых препаратов, их усушки, боя в стеклянной таре;
     

2) естественной убыли медикаментов и ваты в аптеках;
     

3) естественной убыли медицинских пиявок в аптеках;
     

4) убыли стеклянной аптечной посуды на фармацевтических фабриках (производствах) и аптечных складах (базах);
     

5) естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.
     
     Нормы естественной убыли не применяются к:
     

1) готовым лекарственным средствам промышленного производства и весовым медикаментам (в том числе этиловому спирту), реализованным в оригинальной (заводской, фабричной, складской) упаковке;
     

2) технологическим потерям и потерям от брака;
     

3) бою, браку, порче;
     

4) лекарствам с истекшим сроком годности;
     

5) потерям товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванным нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.
     
     Величину потерь можно определить по результатам инвентаризации.
     
     Порядок учета потерь в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете зависит от того, где они образовались.
     
     Потери выявлены при заготовлении:
     
     Дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списаны потери в пределах норм естественной убыли.
     
     Потери выявлены при хранении или продаже:
     
     Дебет счета 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списаны потери в пределах норм естественной убыли.
     
     В налоговом учете уменьшить доход на потери в пределах норм естественной убыли нельзя. Законодательная база по данному вопросу не доработана.
     
     При потерях сверх норм естественной убыли без установления виновных лиц:
     
     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списаны потери сверх норм естественной убыли.
     
     Основаниями для списания в бухгалтерском учете убытков от порчи и (или) недостачи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены, являются обоснованное заключение и решения следственных органов, которые подтверждают отсутствие виновных лиц, заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (например, инспекции по качеству).
     
     В налоговом учете сумму потерь материальных ценностей, по которым не установлены виновные лица, можно включить в состав внереализационных расходов, но с приложением копии постановления о приостановлении производства по уголовному делу, подтверждающего факт отсутствия виновных в хищении лиц.
     
     Списание естественной убыли при отсутствии недостачи или предварительное списание запрещается.
     
     Естественная убыль (производственная трата) определяется размером групповой нормы или индивидуально (если она имеется) в соответствии с прилагаемой таблицей.
     
     Естественная убыль (производственная трата) устанавливается по фасовочному журналу (форма 101-АП), в котором отражаются отклонения веса лекарственного средства после фасовки от его первоначального фактического веса перед началом фасовки. Данная форма представлена в приложении.
     
     Списание естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств производится в пределах норм только по результатам инвентаризации.
     
     Основанием для определения фактических потерь являются данные фасовочного журнала, в котором на каждое лекарственное средство открывается отдельный лист.
     
     Фасовочный журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и подписью руководителя аптечного склада.
     
     Фасовочный журнал для ядовитых и наркотических лекарственных средств должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен сургучной печатью и подписью руководителя вышестоящей организации.
     
     При списании данные фасовочного журнала о фактических потерях по каждому наименованию суммируются и определяется фактическая величина потерь, к которой и применяется норма убыли.
     
     При обнаружении в процессе производственных операций излишков лекарственных средств устанавливаются причины их образования. Излишки подлежат оприходованию. При наличии излишков ядовитых и наркотических лекарственных средств заведующий отделом обязан в 3-дневный срок поставить об этом в известность заведующего складом и вышестоящую организацию.
     
     Результаты инвентаризации медикаментов и лекарственных средств оформляются инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) и сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). Далее производится расчет потерь в пределах норм убыли и устанавливается сумма сверхнормативных потерь.
     
    Приказом Минздрава России от 20.07.2001 N 284 "Об утверждении норм естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности" утверждены нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и инструкция по их применению.
     
     Порядок учета потерь в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете зависит от того, где они образовались. Так, если потери выявлены при заготовлении, то списывать их нужно такой проводкой:
     
     Дебет счета 10 "Материалы", 41 "Товары",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списаны потери в пределах норм естественной убыли.
     
     Если потери выявлены при хранении или продаже, тогда списывать их нужно следующей записью:
     
     Дебет счета 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списаны потери в пределах норм естественной убыли.
     
     В налоговом учете уменьшить доход на потери в пределах норм естественной убыли на данный момент нельзя. Это объясняется следующим: согласно подп.2 п.7 ст.254 НК РФ бухгалтер может уменьшить базу по налогу на прибыль на потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке лекарственных средств в пределах норм естественной убыли. Однако эти нормы должны быть утверждены в порядке, который установлен Правительством РФ. Данный порядок Правительство РФ привело в своем постановлении от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов". Согласно этому порядку нормы естественной убыли для медицинских организаций должен разработать и утвердить Минздрав России. При этом такие нормы он должен согласовать с Минэкономразвития России.
     
     Как вы заметили, все ныне действующие нормы естественной убыли были разработаны до появления правительственного порядка утверждения таких норм. Из-за этого все вышеназванные нормы не согласованы с Минэкономразвития России. Следовательно, использовать эти нормы для расчета налога на прибыль нельзя. Такой позиции придерживаются сотрудники Минфина России и налоговики, отвечая на частные вопросы - например, письмо Минфина России от 06.11.2003 N 04-02-03/140.
     
          Пример
     
     В январе 2004 года аптека N 2 приобрела для реализации вату гигроскопическую в количестве 40 кг по цене 30 руб. (без НДС) за 1 кг.
     
     В апреле 2004 года вата была расфасована по 100 г и реализована. При этом была установлена недостача ваты при расфасовке - 0,3 кг.
     
     Установленные нормы естественной убыли в процентах к стоимости при расфасовке составляют 0,85%.
     
     Чтобы списать недостачу ваты, был составлен такой документ:     
     
     

30 апреля 2004 года
     
     Аптека N 2

(Наименование организации)


     

Утверждаю
     Заведующая аптекой N 2

Петрова

С.Н.Петрова

(подпись,

расшифровка подписи)


     РАСЧЕТ
     естественной убыли лекарственных средств и других медицинских

     товаров за период с 1 января 2004 года по 30 апреля 2004 года.


     
     Материально-ответственное лицо: фасовщица Тванова И.П.
     
     

Наимено-
вание лекарст-
венных средств

Единица изме-
рения

Недостача

Максимальный размер потерь в пределах норм естественной убыли

Списано по нормам естест-
венной убыли

Недостача сверх норм

1

2

3

4

5

6

Вата

руб.

9 (0,3 кг х 30 руб./кг

10,2 (40 кг х 30 руб./кг х 0,85%)

9

-

Итого

руб.

9

10,2

9

-


     

Материально-ответственное лицо:

Тванова И.П.

(должность, подпись, расшифровка подписи)

Бухгалтер: Серова

Серова Г.И.

(должность, подпись, расшифровка подписи)


     30 апреля 2004 года
     
     
     Списывая недостачу ваты, бухгалтер аптеки N 2 сделал такие записи:
     

1) Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
     
     Кредит счета 41"Товары" - 9 руб. - отражена недостача ваты;
     

2) Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 9 руб. - списана недостача в пределах норм естественной убыли.
     
     На сумму потерь от недостач (9 руб.) бухгалтер аптеки не уменьшил налогооблагаемую прибыль.
     
     Нужно ли восстанавливать "входной" НДС, который приходится на потери в пределах норм естественной убыли? Налоговики считают, что нужно. Обосновывают свою точку зрения они следующим образом. Одним из условий принятия к вычету "входного" НДС является использование имущества в деятельности, которая облагается налогом. Так как на недостающее имущество в пределах норм естественной убыли не будет начислен НДС, то и соответствующий налог нужно восстановить.
     
     В то же время медицинские организации могут не восстанавливать "входной" НДС. Правда, при этом скорее всего им придется отстаивать свою точку зрения в суде. Защиту в суде можно построить на следующем доводе. В главе 21 "НДС" НК РФ перечислены все случаи, в которых требуется восстанавливать НДС (по товарам, приобретенным до получения организацией освобождения от НДС (п.8 ст.145); по НДС, предъявленному к вычету, а не включенному в стоимость имущества (п.2 ст.170). И среди этих случаев нет ситуации со списанием недостающего имущества.
     
     Порядок учета потерь сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете зависит от того, есть ли виновники, которые возместят потери.
     
     Как уже упоминалось выше, порядок возмещения причиненного медицинской организации ущерба вследствие порчи медикаментов зависит от того, в каких отношениях находятся организация и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (договора подряда), то он должен будет возместить потери в полном объеме. Это установлено п.1 ст.1064 ГК РФ.
     
     Если с работником заключен трудовой договор, возмещение нанесенного медицинской организации ущерба производится в соответствии с гл.39 ТК РФ. При этом работник обязан возместить причиненный прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
     
     Итак, если есть виновники, которые возместят потери, то бухгалтер должен сделать такую запись:
     
     Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- отнесены на виновника потери.
     
     В налоговом учете возмещаемые потери нужно включить в состав внереализационных доходов. Это следует из п.3 ст.250 НК РФ. Ситуация с восстановлением "входного" НДС, который приходится на потери сверх норм естественной убыли, такая же, как и в случае списания потерь в пределах норм естественной убыли.
     
     
          Пример
     
     Воспользуемся данными предыдущего примера - только теперь недостача ваты составила 1 кг. И при этом виновником недостачи сверх норм естественной убыли был признан фасовщик. Он согласился возместить потери сверх норм естественной убыли.
     
     Чтобы списать недостачу ваты, был составлен такой документ:     
     
     

30 апреля 2004 года
     
     Аптека N 2

(Наименование организации)


     

Утверждаю
     Заведующая аптекой N 2

Петрова

С.Н.Петрова

(подпись,

расшифровка подписи)


     РАСЧЕТ
      естественной убыли лекарственных средств и других медицинских

     товаров за период с 1 января 2004 года по 30 апреля 2004 года.


     
     Материально-ответственное лицо: фасовщица Тванова И.П.     
     
     

Наимено-
вание лекарст-
венных средств

Единица изме-
рения

Недостача

Максимальный размер потерь в пределах норм естественной убыли

Списано по нормам естест-
венной убыли

Недостача сверх норм

1

2

3

4

5

6

Вата

руб.

30 (1 кг х 30 руб./кг)

10,2 (40 кг х 30 руб./кг х 0,85%)

10,2

19,8 (30 - 10,2)

Итого

руб.

30

10,2

10,2

19,8


     

Материально-ответственное лицо:

Тванова И.П.

(должность, подпись, расшифровка подписи)

Бухгалтер: Серова

Серова Г.И.

(должность, подпись, расшифровка подписи)


     30 апреля 2004 года
     
     
     В учете бухгалтер аптеки N 2 сделал такие проводки:
     

1) Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
     
     Кредит счета 41 "Товары" - 30 руб. - отражена недостача ваты;
     

2) Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 10,2 руб. - списана недостача в пределах норм естественной убыли;
     

3) Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 19,8 руб. - списана недостача сверх норм естественной убыли;
     

4) Дебет счета 50 "Касса",
     
     Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
- 19,8 руб. - получены деньги от фасовщика.
     
     В налоговом учете потери ваты (30 руб.) не были учтены в составе расходов. В то же время полученную компенсацию потерь сверх норм естественной убыли (19,8 руб.) бухгалтер включил в состав внереализационных доходов.
     
     В том случае, если нет виновников потерь сверх норм естественной убыли, то сумма потерь списывается следующей проводкой:
     
     Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы",
     
     Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - списаны потери сверх норм естественной убыли.
     
     Следует отметить, что основанием для списания в бухгалтерском учете убытков от порчи и (или) недостачи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены, является обоснованное заключение. Кроме того, должны быть решения следственных органов, которые подтверждают отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (например, инспекции по качеству). Такие документы требует собрать п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 N 49).
     
     В налоговом учете сумму потерь материальных ценностей, по которым не установлены виновные лица, можно включить в состав внереализационных расходов. Правда, чтобы это сделать, нужно получить копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу, которое подтверждает факт отсутствия виновных в хищении лиц. Это установлено подп.5 п.2 ст.265 НК РФ.
     
     
     Пример
     
     Фасовщик отказался возмещать потери сверх норм естественной убыли. Аптека N 2 не обращалась в следственные органы для того, чтобы получить у них документ, подтверждающий отсутствие виновных лиц.
     
     Бухгалтер аптеки N 2 отразил недостачу ваты сверх норм естественной убыли следующим образом:

     
     Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 19,8 руб. - списаны потери сверх норм естественной убыли.
     
     Уменьшить налогооблагаемый доход на потери сверх норм естественной убыли (19,8 руб.) бухгалтер аптеки N 2 не может.
     
     


     Согласно Федеральному закону от 22.06.98 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", запрещается продажа лекарственных средств, пришедших в негодность, с истекшим сроком годности, а также фальсифицированных препаратов.
     
     Лекарственные средства, пришедшие в негодность, и лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат изъятию из обращения и последующему уничтожению в полном объеме. Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые являются собственниками или владельцами таких лекарственных средств, должны в установленном порядке направить их на предприятия, имеющие право на уничтожение лекарственных средств. Уничтожение лекарственных средств должно осуществляться с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды и проводиться комиссией по уничтожению лекарственных средств, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ в присутствии собственника или владельца лекарственных средств, подлежащих уничтожению.
     
     Существует порядок уничтожения лекарственных средств:
     

1) жидкие лекарственные формы (растворы для инъекций в ампулах, пакетах, флаконах, аэрозольных баллонах, микстуры, капли и пр.) уничтожают путем раздавливания с последующим разведением их содержимого водой в соотношении 1:100 и сливом образующегося раствора в промышленную канализацию (в аэрозольных баллонах предварительно делаются отверстия). Остатки ампул, аэрозольных баллонов, пакетов и флаконов вывозятся как производственный или бытовой мусор;
     

2) твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т.д.), содержащие водорастворимые субстанции лекарственных средств, подлежат после дробления до порошкообразного состояния разведению водой в соотношении 1:100 и сливу образующейся суспензии в промышленную канализацию;
     

3) твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и пр.), содержащие субстанции лекарственных средств, нерастворимые в воде, мягкие лекарственные формы (мази, суппозитории и др.), трансдермальные формы лекарственных средств, а также фармацевтические субстанции уничтожаются путем сжигания;
     

4) наркотические средства и психотропные вещества, входящие в списки II и III Перечня наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, дальнейшее использование которых в медицинской практике признано нецелесообразным, уничтожаются в соответствии с законодательством РФ;
     

5) огнеопасные, взрывоопасные лекарственные средства, радиофармацевтические препараты и лекарственное растительное сырье с повышенным содержанием радионуклидов уничтожаются в особых условиях по специальной технологии, имеющейся в распоряжении организации по уничтожению, в соответствии с лицензией.
     
     Комиссией по уничтожению лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:
     

1) дата и место уничтожения;
     

2) место работы, должность, ФИО лиц, принимающих участие в уничтожении;
     

3) основание для уничтожения;
     

4) сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
     

5) наименование производителя лекарственного средства;
     

6) наименование владельца или собственника лекарственного средства;
     

7) способ уничтожения.
     
     Акт по уничтожению лекарственных средств подписывается всеми членами комиссии и скрепляется печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного средства.
     
     Аптечное учреждение при списании просроченных либо испорченных лекарственных средств может использовать формы N ТОРГ-15 и ТОРГ-16, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
     
     
     Пример
     
     В аптеке "Календула" в марте 2007 года выявлены нереализованные лекарства с истекшим сроком годности.
     

Наименование

Годен до

Кол-во

Цена, руб. коп

Стоимость, руб. коп

Приходный документ

номер

дата

1

2

3

4

5

6

7

Карданум п/о 50 мг N 50

30.01.2007

4

135,95

543,80

825

28.12.2006

Мульти-табс В-комп. N 100

02.02.2007

3

181,60

544,80

750

30.11.2006


     На лекарственные средства с истекшим сроком годности 31.03.2007 были составлены акты по формам N ТОРГ-15 и ТОРГ-16.
     
     

Дата

Товарная накладная

Признаки понижения качества (причины списания)

поступление товара

списание товара

номер

дата

наименование

код

1

2

3

4

5

6

28.12.2006

31.03.2007

825

28.12.2006

Истек срок годности

-

30.11.2006

31.03.2007

750

30.11.2006

Истек срок годности

-


     

Товар

Ед. измерения

Коли-

Масса

Цена,

Стои-

Приме-

Наименование

Код

Наиме-
нование

Код

чество мест (шт.)

Одного места (шт.)

Нетто

руб. коп

мость, руб. коп

чание

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Карданум п/о 50 мг N 50

-

Упаковка

4

-

-

135,95

543,80

-

Мульти-табс В-комп. N 100

-

Упаковка

3

-

-

181,60

544,80

-

Товарно-материальные ценности

Единица измерения

Артикул товара

Сорт (категория)

Количество (масса)

Наименование, характеристика

Код

Наимено-
вание

Код по ОКЕИ

1

2

3

4

5

6

7

Карданум п/о 50 мг N 50

-

Упаковка

-

-

-

4

Мульти-табс В-комп. N 100

-

Упаковка

-

-

-

3

Итого:

-

-

-

-

-

-

Учетная

Сумма,

Подлежит уценке

Процент

Характе-

цена, руб. коп

руб. коп

Количество (масса)

Новая цена,
руб. коп

Стоимость по новой цене, руб. коп

Сумма уценки, руб. коп

скидки

ристика дефекта

8

9

10

11

12

13

14

15

135,95

543,80

-

-

-

-

-

Истек срок годности

181,60

544,80

-

-

-

-

-

Истек срок годности

Х

1088,6

-

Х

-

-

-

-


    Акт о порче товарно-материальных ценностей по форме N А-2.18 составляется специально назначенной инвентаризационной комиссией в момент выявления факта порчи или при проведении инвентаризации. Акт оформляется в 3 экземплярах отдельно по каждой группе ценностей (медикаменты, тара и т.д.) с установлением причин порчи и виновных лиц.
     
     В акте списания медикаменты и тара указываются по действующим ценам. К нему прилагаются объяснения виновных в порче ценностей. Два экземпляра акта направляются на утверждение в соответствии с установленными правилами, третий хранится у материально-ответственного лица и прилагается к товарному отчету при списании ценностей.
     
     
     Пример
     
     Дополним условия вышеупомянутого примера. Допустим, что медикаменты поступили в аптеку от ООО "Доктор". При этом розничная цена на лекарственные средства составляет:
     
 

1) Карданум п/о 50 мг N 50 - 150,55 руб.;
      

2) Мульти-табс В-комп. N 100 - 198,76 руб.
     
     Аптека вместо актов по формам N ТОРГ-15, ТОРГ-16 составила акт о порче ТМЦ по форме N А-2.18.
     
     

N п\п

N код ОКП

Наименование ценностей

Единица измерения

Коли-
чество

Стоимость, руб. коп

Розничная

Оптовая

Цена

Сумма

Цена

Сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

-

Карданум п/о 50 мг N 50

Упаковка

4

150,55

602,20

135,95

543,80

2

-

Мульти-табс В-комп. N 100

Упаковка

3

198,76

596,28

181,60

544,80

Итого

Х

Х

Когда и откуда поступили

Причина и характер

Счет

Поставщик

Дата выпуска

Срок годности

порчи (лом, бой и т.д.), N и дата заключения

N

Дата

10

11

12

13

14

15

825

28.12.2006

ООО "Доктор"

30.11.2005

30.01.2007

Истек срок годности

750

30.11.2006

ООО "Доктор"

02.02.2005

02.02.2007

Истек срок годности

Х

Х

Х

Х

Х


     Аптечное учреждение для уничтожения лекарственных средств с истекшим сроком годности должно заключить договор со специализированной организацией. При передаче лекарственных средств для уничтожения оформляется соответствующий акт.
     
     Стоимость работы специализированной организации зависит от веса лекарств, их объема и упаковки. Наиболее дорогостоящим является уничтожение лекарств в аэрозольных упаковках. Уничтожение медицинских препаратов специализированная организация должна подтвердить актом, в котором указываются:
     

1) дата и место уничтожения;
     

2) лица, участвовавшие в уничтожении (их должности и место работы);
     

3) причина уничтожения;
     

4) название лекарства;
     

5) производитель лекарства;
     

6) владелец или собственник лекарств;
     

7) способ уничтожения.
     
     Также подтвердят произведенные расходы договор на выполнение работ, счет за выполненные работы и акт приемки выполненных работ. Затраты на уничтожение медикаментов как экономически оправданные учитываются при исчислении налога на прибыль.
     
     Следует обратить внимание на то, что в случае отсутствия производства и небольших партий медикаментов, подлежащих уничтожению, лекарства с истекшим сроком годности могут быть уничтожены силами самой аптечной организации.
     
     Для целей бухгалтерского учета затраты аптеки, связанные со списанием лекарственных средств с истекшим сроком годности, относятся к прочим расходам и отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.
     
     В учете аптечной организации сумма потерь от списания лекарственных средств, срок годности которых истек, указывается следующей проводкой:
     
     Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
     
     Кредит счета 41 "Товары" субсчет 2 "Товары в розничной торговле" - отражена сумма потерь от списания лекарственных средств.
     
     При этом, если аптечное учреждение ведет учет лекарственных средств по продажным ценам (с применением счета 42 "Торговая наценка"), необходимо списать сумму наценки, относящуюся к испорченным лекарственным средствам:
     
     Дебет счета 42 "Торговая наценка",
     
     Кредит счета 41 "Товары" субсчет 2 "Товары в розничной торговле" - списана сумма наценки, относящаяся к испорченным лекарственным средствам.
     
     В дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" будет списана только покупная стоимость лекарственных средств (без учета наценки, но с учетом расходов по их доставке в аптеку, если это предусмотрено учетной политикой аптечной организации).
     
     В дальнейшем на основании решения комиссии сумма потерь от списания лекарственных средств с истекшим сроком годности списывается либо на виновных лиц, либо относится на финансовый результат:
     

1) Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отнесена на виновных лиц сумма потерь от списания лекарственных средств;
     

2) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы",
     
     Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отражен убыток от списания лекарственных средств.
     
     
     Пример
     
     Аптека ООО "Календула", являющаяся плательщиком ЕНВД, в ходе инвентаризации на складе выявила нереализованные лекарственные препараты с истекшим сроком годности. В соответствии с учетной политикой аптеки учет товаров ведется по продажным ценам. Учетная цена лекарственных средств с истекшим сроком годности составила 15200 руб., в том числе торговая наценка - 1100 руб. Уничтожение этих лекарственных препаратов произведено специализированной организацией. Стоимость работ по их уничтожению равна 3620 руб., в том числе НДС - 651 руб.
     
     Для отражения операций по списанию лекарственных средств с истекшим сроком годности бухгалтер аптеки составит следующие проводки:

     

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Сторно
Наценка по товару, подлежащему уничтожению в связи с истечением срока годности

41

42

1100

Списана стоимость лекарственных препаратов с истекшим сроком годности

94

41

15200

Сумма определившихся потерь отражена в составе прочих расходов

91-2

94

15200

Отражена стоимость работ по уничтожению лекарственных препаратов с истекшим сроком годности

91-2

60

3620


    НК РФ не предусмотрено, что стоимость уничтоженных лекарственных средств может быть отражена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Налоговое законодательство дает право на включение в состав расходов потерь от недостач материальных ценностей в производстве и на складах и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли.
     
     Но расходы, связанные с производством лекарственных средств, уничтожаемых по причине истечения срока годности, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в составе внереализационных расходов, аналогично затратам на аннулированные производственные заказы, в размере прямых затрат.
     
     В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов устанавливается направленностью таких расходов на получение дохода, т.е. обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика с учетом содержания предпринимательских целей и задач организации, а не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде. Так, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка.
     
     Аптечное учреждение вправе учесть стоимость уничтоженных лекарственных средств в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
     
     Налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов. При этом по общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:
     

1) приобретенные товары предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ);
     

2) товары приняты к учету (п.1 ст.172 НК РФ);
     

3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п.1 ст.172 НК РФ).
     
     Например, аптека закупила партию лекарственных средств для последующей перепродажи. Лекарственные средства были оприходованы на склад. Имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура. Следовательно, сумма НДС, относящаяся к приобретенным лекарственным средствам, принята к вычету.
     
     Часть лекарственных средств не успели реализовать до истечения срока годности и они были уничтожены. Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.
     
     Реализация лекарств с истекшим сроком годности квалифицируется в соответствии с Положением о лицензировании деятельности по производству лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.07.2006 N 415 "Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств", как грубое нарушение условий лицензирования. На такое нарушение предусмотрено наложение штрафа:
     

1) для организации - в размере от 400 до 500 МРОТ или приостановление деятельности на срок до 90 дней;
     

2) для должностного лица - в размере от 40 до 50 МРОТ.
     
     Нарушение законодательства РФ о лекарственных средствах может быть выявлено в ходе выездной налоговой проверки. Например, проверяя первичную документацию, контролеры обнаружили факты реализации лекарственных средств с истекшим сроком годности.
     
     При обнаружении фактов, указывающих на нарушения законодательства о лекарственных средствах, налоговые органы вправе обратиться в Федеральную службу по надзору в сфере здравоохранения и социального развития с ходатайством об аннулировании или приостановлении действия лицензии аптечного учреждения на осуществление фармацевтической деятельности. Далее в соответствии со ст.13 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" приостановление или аннулирование лицензии осуществляется в судебном порядке на основании заявления лицензирующего органа.

Глава 3. Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении


     Согласно приказу Минсельхоза РФ от 12 декабря 2006 года N 463 "Об утверждении норм естественной убыли этилового спирта при хранении" во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 46 ст.4596; 2006, N 23, ст.2523) утверждены следующие нормы естественной убыли.
     
     Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении (табл.4)
     
     

Таблица 4

N

Наименование операции и единицы измерения

Южная зона

Вся остальная территория, не вошедшая в южную зону

октябрь - март

апрель -сентябрь

октябрь - март

апрель- сентябрь

1.

При хранении в стационарных цистернах (в декалитрах безводного спирта за каждый полный месяц на 1 кв.м поверхности зеркала испарения спирта):
в закрытых спиртохранилищах
на открытых площадках


0,009
0,018


0,027
0,070


0,008
0,016


0,024
0,065

2.

При хранении в стальных бочках (в процентах к количеству хранящегося безводного спирта за каждый полный месяц хранения. Потери за каждые сутки исчисляются в размере 1/30 месячной нормы)

0,10

0,12

0,09

0,10

3.

При однократных перемещениях на заводах и базах (мерник-цистерна, цистерна-мерник, цистерна-цистерна) в процентах к количеству перемещенного безводного спирта:
при перекачке насосом
при сливе самотеком


0,025
0,015


0,035
0,025


0,017
0,010


0,025
0,020


     Примечание: к южной зоне относятся: Республика Дагестан, Кабардино-Балкарская Республика, Республика Северная Осетия - Алания, Чеченская Республика, Республика Ингушетия, Краснодарский край, Ставропольский край, Астраханская область и Ростовская область.
     
     Нормы естественной убыли спиртосодержащей продукции включают расчет потерь:
     

1) этилового спирта при закупке, хранении и поставке;
     

2) алкогольной продукции;
     

3) спиртосодержащей продукции.
     
     Практически все нормы потерь (за исключением хранения спирта в стационарных цистернах) указаны в процентах к количеству спирта и алкогольной продукции. Последний показатель для жидкостей исчисляется в объемных единицах (в декалитрах или тыс.дал). Формула расчета естественных потерь следующая:     
     

Величина потерь вследствие естественной убыли = Масса нетто охлажденного (замороженного) мяса при хранении х Норма естественной убыли (%)/100


     Нормы убыли этилового спирта как МПЗ разделены по периодам: осенне-зимний и весенне-летний (когда интенсивность испарения и потери выше). Кроме этого, при хранении убыль зависит от того, в каких емкостях находится спирт: стационарных цистернах или стальных бочках. В процессе поставки и закупки спирта также возможны потери при его перемещении из одной емкости в другую. При транспортировке нормы устанавливаются отдельно на перевозку спирта железнодорожным (в зависимости от грузоподъемности цистерны) и автомобильным (от расстояния) транспортом.
     
     Предприятия алкогольной и винодельческой промышленности заинтересуют нормы убыли спирта при производстве продукции. Они указаны в процентах к количеству безводного спирта: при производстве водки, настоек, ликеров, бальзамов и иных спиртных напитков, алкогольной продукции с содержанием не более 9% спирта. Для винодельческой промышленности нормы убыли спирта указаны только для двух производственных операций: спиртование сусла на мезге и без мезги. Логично указанные нормы убыли этилового спирта в производстве рассматривать как технологические потери.
     
     В нормативных актах по бухгалтерскому учету таким потерям не уделено внимания, однако согласно Налоговому кодексу под ними подразумеваются потери при производстве или транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (ст.254 НК РФ). Несмотря на то, что в налоговом законодательстве не говорится о нормах таких потерь, налоговики считают, что данные расходы должны быть нормированы для целей налогообложения (письмо УМНС по г.Москве от 30 июня 2004 года N 26-12/43529). Такой же вывод можно сделать и в отношении бухгалтерского учета МПЗ, целью которого является контроль за сохранностью запасов в местах хранения и на этапах их передвижения.
     
     
     Пример
     
     В процессе производственного цикла виноматериалы хранятся в металлических емкостях (50 шт.) вместимостью 1 тыс.дал, которые находятся в наземном помещении. Предположим, что температурный режим хранения вина составляет от 5 до 15 єС, а срок его выдержки - 42 мес.
     
     Для виноматериалов, хранящихся в металлических емкостях до 10 тыс.дал при температуре до 15єС, норма убыли составляет 0,45% в год. Исходя из объема хранения - 50 тыс.дал, норма естественной убыли виноматериалов за год составит 225 дал (50000 дал x 0,45%), а за 3,5 года (42 мес.) - 787,5 дал (225 дал х 3,5).

     
     Применять нормы естественной убыли можно только в случае установления фактических потерь, выявить которые можно как в ходе приемки МПЗ, так и при их хранении и передаче в производство. При этом для целей учета полученный "количественный" результат естественных потерь бухгалтеру нужно "перевести" в стоимостное выражение.
     
     Данные нормы распространяются на все виды и сорта этилового спирта, водноспиртовые растворы, а также на побочные спиртопродукты ректификации (головная фракция этилового спирта, сивушный спирт, сивушное масло и др.).
     
     Единицей измерения этилового спирта является декалитр безводного спирта (дал б.с.) при температуре +20°С.
     
     При учете этилового спирта, включая импортируемый спирт, получаемый в исчислении по массе, определению подлежат: объем водно-спиртового раствора, концентрация спирта (крепость) в процентах (по объему) и объем содержащегося безводного спирта.
     
     Для измерения объема спирта служат металлические технические мерники I класса вместимостью от 0,5 до 5000 дал, прошедшие государственную поверку и отвечающие требованиям ГОСТ 13844-68 "Мерники металлические технические. Методы и средства поверки" и стеклянные меры вместимости, соответствующие ГОСТ 1770-74 "Посуда мерная лабораторная стеклянная. Цилиндры, мензурки, колбы".
     
     Мерники вместимостью свыше 50 дал выполняются стационарными. Мерная посуда и контрольно-измерительные приборы, применяемые в спиртовом хозяйстве, подлежат государственной поверке в установленные сроки.
     
     Измерение и переизмерение (госповерка) всех имеющихся на заводе и базе отпускных и приемных мерников производится одновременно одними и теми же мерниками госповерителя.
     
     После поверки крышки мерников пломбируются пломбой госповерителя в присутствии комиссии. Использование автомерников и автоцистерн для измерения объема спирта не разрешается.
     
     Для потребителей, не имеющих мерников и получающих спирт до 50 дал единовременно с баз самовывозом, допускается учет спирта по массе с последующим пересчетом ее в безводный.
     
     Учет спирта в спиртохранилище (складе) и в бухгалтерии ведется в декалитрах безводного спирта (дал б.с.) с точностью до сотых долей, причем тысячные доли менее 0,005 отбрасываются, а 0,005 и более принимаются за одну сотую декалитра.
     
     Списание потерь спирта при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли производится по распоряжению руководителя предприятия (организации).
     
     Предельно допустимые потери исчисляются по действующим нормам естественной убыли этилового спирта при хранении, перемещении и транспортировке железнодорожным, речным и автомобильным транспортом.
     
     Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических потерь спирта при хранении, перемещениях и транспортировке. Запрещается списывать спирт до установления факта его недостачи.
     
     Стоимость фактически выявленных недостач спирта при хранении и транспортировке сверх установленных норм естественной убыли, а также убытки от порчи спирта взыскиваются с виновных, а когда конкретные виновники недостач и порчи спирта не выявлены, может быть списана с балансов в установленном порядке.
     
     Взыскание с виновных лиц стоимости недостающего и испорченного спирта (всех сортов и видов) производится по прейскурантной розничной цене питьевого этилового спирта.
     
     Инвентаризация спирта проводится на 1-е число каждого месяца путем замера (рулеткой, наметкой), результаты которой в бухгалтерском и складском учете не отражаются.
     
     Допускаемые расхождения между журнальными остатками спирта (за вычетом начисленных потерь при хранении и перемещении) и результатами замеров не должны превышать 0,2% от количества спирта по учтенным данным.
     
     В противном случае производится инвентаризация остатков спирта путем пропуска его через мерники.
     
     Проверка наличия спирта производится комиссией, назначаемой ежегодно приказом директора предприятия (организации).
     
     Приказ обновляется по мере смены членов комиссии.
     
     Периодически производятся внезапные проверки наличия спирта, которые осуществляются комиссией, назначаемой приказом директора предприятия (организации) на каждую проверку.
     
     В состав комиссии обязательно включаются представители лаборатории и бухгалтерии предприятия (организации).
     
     Проверка производится по всех местах хранения спирта в спиртохранилищах (складах), цехах завода и т.д. в присутствии материально-ответственных лиц.
     
     Снятие остатков спирта и результаты оформляются по каждому месту хранения.
     
     Проверка наличия спирта путем измерения оформляется актом по форме N П-27.
     
     Акт по форме N П-27 составляется комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия (организации) во всех случаях, когда проводится инвентаризация спирта (на 1-е число каждого месяца, при смене материально-ответственных лиц, при ревизиях, проверках и др.).
     
     При снятии остатков спирта обязательно присутствие лица, материально-ответственного за сохранение спирта.
     
     Остатки спирта и побочных спиртопродуктов ректификации снимаются комиссией по каждому цеху или спиртохранилищу в отдельности.
     
     В акте указывается последовательно по сортам количество спиртов и побочных спиртопродуктов ректификации, найденное в каждой отдельной емкости, и затем выводятся итоговые данные.
     
     Количество спирта при инвентаризации определяется пропуском через мерник или замером с указанием способа определения в соответствующей графе акта. При этом отдельные отмеры спирта, общий итог которых составляет фактическое наличие спирта, установленное инвентаризацией, должны обязательно фиксироваться в журнале учета отмеров спирта (форма N П-23) с определением в ней количества безводного спирта установленным порядком.
     
     Журнал учета отмеров спирта по форме П-23 ведется заведующим спиртохранилищем (складом) по каждой приемке и отпуску (отгрузке) спирта, производимых на основании соответствующих приходных и расходных документов.
     
     В журнале записываются каждый отмер спирта немедленно после определения его количества пропуском через мерник и температура спирта в мернике.
     
     После окончания последнего отмера по соответствующему приходному или расходному документу подсчитывается общее количество спирта в дал, выводится средняя температура спирта в мерниках; при средней температуре спирта, отличающейся от нормальной (+20°С), вводится поправка на объемное расширение мерников и производится определение количества безводного спирта с заполнением показателей раздела "Результаты анализа" (статьи 1-6).
     
     Количество спирта, выбранное при зачистке железнодорожной цистерны (танкера), записывается в журнал отдельной строкой с отметкой "зачистка".
     
     Каждая операция по отпуску спирта скрепляется соответствующими подписями.
     
     При проведении инвентаризации спирта путем пропуска через мерник в журнал (на отдельной странице) записываются произведенные отмеры спирта, а также все другие фиксируемые комиссией показатели, необходимые для выявления количества декалитров безводного спирта.
     
     Эти данные подтверждаются подписями всех членов инвентаризационной комиссии.
     
     Вернемся к форме N П-27, в разделе акта "В наличии оказалось" комиссия отражает отдельными строками емкости, в которых обнаружен спирт или побочные спиртопродукты ректификации с записью всех показателей, на основании которых вычислено количество безводного спирта.
     
     Порожние емкости также перечисляются в указанном разделе (графа 2) но вместо заполнения показателей, относящихся к количеству спирта (графы 4-11), делается запись о том, что емкости проверены и оказались порожними.
     
     Акт подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственным лицом не позднее утра, следующего за днем снятия наличия спирта, передается в бухгалтерию предприятия (организации) для проверки и сличения книжных остатков спирта с фактическими. О результатах инвентаризации в акте приводится справка, вытекающая из фактического наличия спирта, остатка его на день инвентаризации по данным учета в расчете потерь и естественной убыли спирта по нормам. Расчет потерь спирта по нормам и справка подписываются главным (старшим бухгалтером предприятия (организации).
     
     При наличии недостач сверх установленных норм или излишков материально-ответственное лицо на оборотной стороне акта в последней графе справки дает письменное объяснение, с учетом которого инвентаризационная комиссия дает заключение о недостачах и излишках спирта и побочных спиртопродуктов ректификации.
     
     После оформления акт передается руководителю предприятия (организации) на утверждение.
     
     Акт составляется чернилами: подчистки, помарки и исправления не допускаются.
     
     Один раз в год, в период наименьших остатков, наличие спирта определяется обязательно путем пропуска его через мерники.
     
     Предприятия (организации), не имеющие технических мерников I класса, наличие спирта при инвентаризации определяют по массе с последующим пересчетом его массы в безводный спирт.
     
     До налива спирта в тару должна быть установлена масса каждой отдельной бочки (или другой тары), которая указывается в перечне отвесов.
     
     Концентрация спирта определятся в пробе из резервуара хранения или в объединенной пробе из всех бочек (бутылей, бидонов).
     
     Перечень отвесов спирта с указанием по каждому отвесу номера тары, массы брутто, тары и нетто подписывается инвентаризационной комиссией и прилагается к акту инвентаризации. Итог графы "масса нетто" повторяют прописью.
     
     В акте инвентаризации указывают массу нетто, концентрацию спирта при t +20°С, показатель и количество декалитров найденного в наличии безводного спирта с точностью до 0,01 дал.
     
     В акте о снятии остатков перечисляются вместимости (посуда), в которых на момент инвентаризации не имелось спирта, т.е. в акте должны быть указаны все без исключения числящиеся за материально-ответственным лицом резервуары, баки, бочки и т.п., предназначенные для хранения и транспортирования спирта.
     
     Акт снятия остатков спирта должен быть оформлен в день проверки и не позднее следующего дня передан главному (старшему) бухгалтеру предприятия (организации) за подписью членов комиссии и материально-ответственных лиц.
     
     В случае выявления излишка или недостачи спирта бухгалтерия предприятия (организации) обязана потребовать от материально-ответственного лица письменное объяснение, после получения которого инвентаризационная комиссия дает заключение о недостаче или излишке спирта.
     
     Акт инвентаризации передается руководителю предприятия (организации) на утверждение не позднее следующего дня после проведения инвентаризации.
     
     При наличии недостачи или излишков руководитель предприятия (организации) дает распоряжение бухгалтерии о списании фактических потерь спирта в пределах норм естественной убыли или оприходовании излишков, а также обязан принять меры к виновным в недостаче спирта сверх норм или в образовании излишков, возникших в результате неправильного производства операций со спиртом.
     
     Оприходование излишков или списание недостач всех сортов и видов спирта производится только по результатам инвентаризации, произведенной пропуском спирта через мерники или путем его взвешивания.
     
     Запрещается списание недостач спирта и оприходование излишков при зачистке отдельных резервуаров.
     
     Остаток в резервуаре незначительного количества спирта необходимо перемещать в другой резервуар, согласно виду и сорту спирта, с соответствующей записью в журнале учета движения спирта в цистернах.
     
     Спирт должен храниться в стальных резервуарах различной вместимости и формы с обязательным условием возможности измерения в них наличия спирта по объему и устанавливаемых как на открытых площадках, так и в закрытых помещениях.
     
     Размеры помещения должны быть достаточными для хранения в нем предусмотренного запаса спирта и установки приемных или отпускных мерников.
     
     Градуировка и измерение стационарных резервуаров и спиртоприемников для хранения спирта производятся комиссией предприятия (организации) с привлечением в отдельных случаях специализированной организации (при измерении и калибровке резервуаров большой вместимости обмерным способом) не реже одного раза в 4 года и немедленно при обнаружении осадки или деформации.
     
     Спиртовые и лагерные бочки, буты, а также посуда для хранения полуфабрикатов и производственные резервуары спиртовых и ликеро-водочных заводов измеряются комиссией предприятия (организации) 1 раз в 3 года.
     
     Небольшое количество спирта можно хранить в стальных бочках, бутылях или металлических флягах, тщательно закупоренных пробками, опломбированных или опечатанных.
     
     Хранение и перевозка спирта в стальных оцинкованных или алюминиевых бочках и бидонах не допускаются.
     
     Все люки, воздушники, фланцевые соединения и краны спиртовых резервуаров, установленных на открытых площадках, должны быть опломбированы.
     
     В спиртохранилище к каждому резервуару должен быть обеспечен свободный со всех сторон доступ для его осмотра, с установкой лестниц и площадок для работы на крышке резервуара (отбор проб, замер уровня спирта, пропарка резервуара и т.д.).
     
     В спиртохранилищах закрытого типа пол, стены и порог должны быть оцементированы с железнением. Пол должен иметь уклон в сторону, противоположную двери, с приямком, насосом и коммуникацией для сбора спирта в случае его пролива.
     
     Площадки открытых спиртохранилищ должны быть асфальтированы и обвалованы.
     
     Каждая группа наземных резервуаров должна быть ограждена, обвалована сплошным земляным валом или плотной стеной из несгораемых материалов. Свободный объем внутри обваловки должен быть равным:
     

1) для отдельно стоящих резервуаров - полной вместимости резервуара;
     

2) для группы резервуаров - вместимости большего резервуара.
     
     Высота обваловки должна быть на 0,2 м выше расчетного уровня разлитой жидкости. Внутренние откосы обваловки должны быть покрыты асфальтом или сцементированы.
     
     Резервуары для хранения спирта устанавливаются на прочном фундаменте, с прокладкой под днище резервуара, во избежание прогиба, деревянных брусьев, обработанных огнезащитным составом методом глубокой пропитки, с незначительным уклоном в сторону спускного патрубка и оборудуются люками согласно проектам.
     
     Спускной патрубок крепится у самой нижней точки дна резервуара.
     
     На спускном патрубке устанавливается надежное запорное приспособление; кроме этого, на спускное отверстие внутри резервуара устанавливается предохранительный (запорный) клапан, управляемый снаружи.
     
     Для наблюдения за уровнем спирта в резервуарах устанавливаются взрывобезопасные автоматические сигнализаторы предельного уровня, предупреждающие переполнение резервуаров, в исключительных случаях допускается установка поплавковых указателей уровня.
     
     Установка указательных стекол и пробных кранов не допускается.
     
     Под крышкой резервуара, в наливном спиртопроводе делается отверстие для сообщения с атмосферой, с целью предотвращения сифонирования спирта.
     
     Наливная труба должна не доходить до днища резервуара на 200 мм и иметь скос обреза 45°.
     
     Снаружи на наливном спиртопроводе ставится запорное приспособление.
     
     Механик предприятия и зав.спиртохранилищем один раз в месяц осматривают состояние резервуаров, трубопроводов и арматуры спиртохранилища, с занесением результатов осмотра в специальный журнал (форма N П-22), хранящийся в спиртохранилище. Данная форма представлена в приложении.
     
     Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен сургучной печатью предприятия (организации) и заверен руководителем или главным инженером (зав.производством) предприятия (организации).
     
     До первого налива спирта резервуар должен быть откалиброван геометрическим или объемным способами, снабжен металлической рулеткой с миллиметровыми делениями или наметкой (рейкой железной или из дерева твердой породы, с прокладкой в ней железной полосы, на которой наносят деления). Низ наметки (рулетки) должен быть обеспечен медным наконечником - пятой, исключающей искрообразование при замерах.
     
     Металлическая рулетка и наметка должны быть аттестованы государственной службой метрологии и иметь клеймо госповерителя.
     
     Для исчисления предельно-допустимых норм потерь спирта при хранении должна быть определена поверхность (зеркало) испарения спирта в резервуаре.
     
     На резервуаре должны быть люки для очистки и лючки для опускания наметки (рулетки) и взятия проб.
     
     У лючка для опускания наметки (рулетки) должна быть направляющая труба длиной до 1 м с отверстиями или разрезом по длине.
     
     Каждый резервуар должен быть оборудован дыхательным клапаном с огневым предохранителем.
     
     Крышки люков резервуара должны устанавливаться на резиновой прокладке и всегда быть плотно закрытыми.
     
     Резервуары, цистерны или бочки в весенне-летний период года должны заполняться спиртом не более, чем на 95% объема, а в осенне-зимний период года - не более, чем на 97% объема.
     
     От магистральной спиртовой трубы к резервуарам должны быть проведены отводные трубы к каждому резервуару с кранами у начала отводов. Для спирта разных сортов монтируются отдельные магистральные трубы.
     
     Спиртохранилище (склад) должно иметь требуемое количество технических мерников 1-го класса вместимостью от 0,5 до 1100 дал, а также образцовые мерники 2-го разряда вместимостью от 0,1 до 50 дал и образцовые стеклянные меры.
     
     Спиртохранилища (склады) должны быть оборудованы пожарной и охранной сигнализациями.
     
     При уходе из спиртохранилища (склада) или спиртоприемного отделения материально-ответственные лица обязаны запирать помещения.
     
     По окончании рабочего дня или при уходе с территории предприятия материально-ответственные лица должны включать охранную и пожарную сигнализации, закрывать двери на замок и опломбировывать их.
     
     Пломбы сдаются охране с записью в постовом журнале (при приходе принимаются).
     
     Электроосвещение при уходе из помещений должно быть выключено.
     
     Заведующий спиртохранилищем (складом) ведет количественный учет спирта в приходно-расходном журнале в декалитрах безводного спирта по отдельным резервуарам и сортам спирта по форме N П-22.
     
     Журнал учета должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен сургучной печатью предприятия (организации) и заверен руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия (организации).
     
     Итоги оборотов по приходу и расходу, а также остатки спирта выводятся в журнале ежедневно.
     
     Записи в журнале производятся чернилами после завершения операции на основании надлежаще оформленных документов с отметками в них номеров страниц журнала, на которых записана операция.
     
     Не реже одного раза в месяц операции по приходу и расходу сверяются с данными бухгалтерского учета.
     
     При смене заведующего спиртохранилищем (складом) производится инвентаризация спирта путем пропуска его через мерники или взвешиванием на товарных весах.
     
     Нормы расхода спирта, предусмотренные на промывку спиртовой тары, не распространяются на промывку резервуаров для хранения спирта.
     
     При необходимости промывки резервуаров, предназначенных для хранения спирта, должно быть получено разовое разрешение вышестоящей организации на расход спирта для указанной цели, а также должен быть установлен строжайший контроль за фактическим его расходованием.
     
     Промывка резервуаров спиртом производится после предварительной пропарки и промывки водой.
     
     Потери на промывку должны выявляться по фактическим данным, определяемым специально назначенной руководством предприятия (организации) комиссией, но не более 0,15 л б.с. на 1 мНормы естественной убыли: установление, применение, учет (Краснослободцева Г.К.) смачиваемой спиртом внутренней поверхности резервуара.

Глава 4. Нормы естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении


     Согласно приказу Минсельхоза РФ от 28 августа 2006 года N 270 "Об утверждении норм естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении" утверждены следующие нормы естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении:
     
     Нормы естественной убыли продукции и сырья сахарной промышленности при хранении (табл.5)
     
     

Таблица 5


     

(в процентах от хранимой массы)

Наименование продукции, сырья

При сроке хранения

В сило-
сах

В складах

На кагатных площадках

На погрузочных площадках

насы-
пью

в таре

климатическая группа

2-я

3-я

2-я

3-я

Белый сахар (сахар - песок,

до одного месяца

0,009

включая рафинированный,

за каждый последующий месяц

0,003

за каждые сутки

0,00065

Сахар кусковой прессованный

до одного месяца

0,030

колотый

за каждый последующий месяц

0,005

Сахар-сырец

за каждый месяц

0,031

Сахарная свекла

до 10 суток (краткосроч.)

сентябрь

0,157

0,181

0,157

0,181

октябрь

0,089

0,125

0,089

0,125

ноябрь

0,055

0,069

0,055

0,069

декабрь

0,045

0,058

0,045

0,058

I полугодие

0,045

0,058

0,045

0,058

более 10 суток (длительное)

сентябрь

0,113

0,133

октябрь

0,070

0,100

ноябрь

0,035

0,055

декабрь

0,034

0,054

I полугодие

0,060

0,071

Сахар в сахарной свекле

до 10 суток (краткосроч.)

сентябрь

0,037

0,044

0,037

0,044

октябрь

0,025

0,027

0,025

0,027

ноябрь

0,023

0,025

0,023

0,025

декабрь

0,031

0,035

0,031

0,035

I полугодие

0,038

0,041

0,038

0,041

более 10 суток (длительное)

сентябрь

0,022

0,026

октябрь

0,013

0,014

ноябрь

0,014

0,015

декабрь

0,018

0,020

I полугодие

0,022

0,024


     Примечание: Климатические группы сахарных заводов установлены в соответствии с приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 31 марта 2003 года N 95 "Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли".
     
     Ко второй климатической группе относятся следующие сахаропроизводящие регионы: Алтайский край, Республика Башкортостан, Республика Мордовия, Приморский край, Республика Татарстан, Белгородская область, Брянская область, Воронежская область, Курская область, Липецкая область, Нижегородская область, Орловская область, Пензенская область, Рязанская область, Самарская область, Саратовская область, Тамбовская область, Тульская область, Ульяновская область, Москва.
     
     К третьей климатической группе относятся следующие сахаропроизводящие регионы: Краснодарский край, Ставропольский край, Карачаево-Черкесская Республика, Чеченская Республика, Республика Адыгея.
     
     Нормы естественной убыли сахара-сырца, сахара-песка, сахара-рафинада и сахарной пудры при хранении на предприятиях сахарной промышленности
     
     В соответствии со статьей 254 Налогового кодекса к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
     
    Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном Правительством РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
     

Наименование продукции

Срок хранения, виды операций

Вид тары, способ хранения

Норма естественной убыли, в % к массе (нетто)

Сахар-сырец

за каждый месяц хранения

в закрытых складах бестарного хранения

0,035

то же

в закрытых складах, затаренный в мешки

0,020

то же

в штабелях на открытых площадках

0,050

при выгрузке из вагонов и внутризаводской бестарной транспортировке сахара-сырца

0,154

Сахар-песок

до одного месяца

в закрытых складах, затаренный в мешки

0,009

за каждый последующий месяц хранения

то же

0,003

при инвентаризации и дополнительном взвешивании

0,015

Сахарная пудра

до одного месяца

в закрытых складах, затаренная в джутовые мешки с полиэтиленовыми или бумажными вкладышами

0,015

за каждый последующий месяц хранения

то же

0,005


     Нормы естественной убыли сахарной продукции являются предельными и применяются только в случаях фактической недостачи. Списание продукции производится по фактическим потерям, но не выше установленных норм.
     
     Нормы применяются в том случае, если учет готовой продукции ведется по количеству мест (мешков с сахаром) и при условии совпадения их количества на момент применения норм с тем количеством, которое было заложено на хранение.
     
     При применении норм естественной убыли сахарной продукции за срок хранения в течение одного месяца принимают 30 календарных дней.
     
     Нормы естественной убыли сахара-сырца при хранении установлены в пересчете на 100% сухих веществ.
     
     Согласно приказу Минсельхоза РФ и Минтранса РФ от 21 ноября 2006 года N 426/139 "Об утверждении норм естественной убыли сырья и побочной продукции сахарной промышленности при перевозке" существуют следующие нормы естественной убыли сырья и побочной продукции сахарной промышленности при перевозке
     

(в процентах от хранимой массы)

Наименование груза

Способ перевозки

Норма естественной убыли

1

2

3

Сахар-сырец

по морским путям сообщения с проведением погрузо-
разгрузочных работ в порту

0,52

железнодорожным транспортом

0,45 (независимо от расстояния)

при выгрузке из вагонов

0,139

Сахарная свекла

железнодорожным транспортом

при расстоянии между пунктом отправления и пунктом назначения, км

До15

0,25

От 16 до 50

0,42

От 51 до 100

0,69

От 101 до 150

0,97

От 201 до 250

1,52

От 251 до 300

1,80

От 301 до 350

2,08

Свыше 350

2,40

автомобильным транспортом

при расстоянии между пунктом отправления и пунктом назначения, км

До 10

0,23

От 11 до 30

0,42

От 51 до 70

0,79

От 71 до 90

0,98

От 91 до 120

1,17

Маласса

по морским путям сообщения

0,80


     Перевозка сахара осуществляется всеми видами транспорта в крытых транспортных средствах в соответствии с правилами перевозки грузов и санитарными нормами и правилами.
     
     Не допускается перевозка сахара совместно с продуктами, обладающими специфическими запахами, а также в транспортных средствах после перевозки ядовитых и резко пахнущих грузов. Транспортные средства для перевозки сахара должны быть сухими, без щелей, с непротекающей крышей, с хорошо закрывающимися люками и дверями.
     
     При перевозке автомобильным транспортом мешки с сахаром или ящики накрывают брезентом.
     
     Реализация сахара должна осуществляться в условиях, обеспечивающих безопасность и сохранность его потребительских свойств, а также исключение вероятности повреждения вредителями, приобретения посторонних запахов и влаги.

Глава 5. Нормы естественной убыли массы столовых корнеплодов, картофеля, плодовых и зеленых овощных культур разных сроков созревания при хранении


     

Культура

Тип склада

Способ хранения

Нормы убыли, %

1-я климатическая группа

2-я климатическая группа

3-я климатическая группа

осень

зима

весна

лето

осень

зима

весна

лето

осень

зима

весна

лето

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Столовые корнеплоды

Морковь столовая

с искусст-
венным охлаж-
дением

ящики, сетчатые мешки

1,1

0,8

0,8

1,5

1,2

1,1

1,1

1,8

1,3

1,0

1,0

1,8

ранне-
спелая

средне-
спелая

ящики, сетчатые мешки

0,9

0,6

0,6

1,3

1,0

0,7

0,7

1,4

1,1

0,8

0,8

1,6

поздне-
спелая

молодая

ящики, сетчатые мешки

0,8

0,5

0,5

1,2

0,9

0,6

0,6

1,3

1,0

0,7

0,7

1,5

ящики, пакеты из полиэти-
леновой пленки

-

-

-

1,7

-

-

-

1,8

-

-

-

2,0

раннес-
пелая

без искусст-
венного охлаж-
дения

ящики, сетчатые мешки

2,2

1,1

1,1

2,3

2,4

1,3

1,3

2,5

2,7

1,3

1,3

2,8

средне-
спелая

ящики, сетчатые мешки

2,0

0,9

0,9

2,1

2,2

1,0

1,0

2,3

2,5

1,1

1,1

2,6

поздне-
спелая

ящики, сетчатые мешки

1,9

0,8

0,8

2,0

2,1

0,9

0,9

2,2

2,4

1,0

1,0

2,5

Свекла столовая

с искусст-
венным охлаж-
дением

ящики, сетчатые мешки

1,1

0,8

0,8

1,5

1,2

1,1

1,1

1,8

1,3

1,0

1,0

1,8

ранне-
спелая

средне-
спелая

ящики, сетчатые мешки

0,9

0,6

0,6

1,3

1,0

0,7

0,7

1,4

1,1

0,8

0,8

1,6

поздне-
спелая

молодая

ящики, сетчатые мешки

0,8

0,5

0,5

1,2

0,9

0,6

0,6

1,3

1,0

0,7

0,7

1,5

ящики, сетчатые мешки

-

-

-

1,7

-

-

-

1,8

-

-

-

2,0

ранне-
спелая

без искусст-
венного охлаж-
дения

ящики, сетчатые мешки

2,2

1,1

1,1

2,3

2,4

1,3

1,3

2,5

2,7

1,3

1,3

2,8

средне-
спелая

ящики, сетчатые мешки

2,0

0,9

0,9

2,1

2,2

1,0

1,0

2,3

2,5

1,1

1,1

2,6

поздне-
спелая

молодая

ящики, сетчатые мешки

1,9

0,8

0,8

2,0

2,1

0,9

0,9

2,2

2,4

1,0

1,0

2,5

ящики, пакеты из полиэти-
леновой пленки

-

-

-

2,4

-

-

-

2,6

-

-

-

2,5

Редис ранне-
спелый

с искусст-
венным

ящики

0,9

0,6

0,9

1,0

1,0

0,6

1,0

1,1

1,1

0,7

1,1

1,2

охлаж-
дением

пакеты из пленки

0,7

0,6

0,7

0,8

0,8

0,6

0,8

0,9

0,9

0,7

0,9

1,0

средне-
спелый

ящики

0,8

0,5

0,8

0,8

0,9

0,5

0,9

1,0

10

0,6

1,0

1,1

пакеты из пленки

0,6

0,5

0,6

0,7

0,7

0,5

0,7

0,8

0,8

0,6

0,8

0,9

средне-
поздний

ящики

0,7

0,4

0,7

0,8

0,8

0,4

0,8

0,9

0,9

0,5

0,9

1,0

поздне-
спелый

пакеты из пленки

0,5

0,4

0,5

0,6

0,6

0,4

0,6

0,7

0,7

0,5

0,7

0,8

ранне-
спелый

без искусст-
венного

ящики

1,3

0,7

1,3

1,3

1,4

0,8

1,4

1,4

1,6

0,9

1,6

1,6

охлаж-
дения

пакеты из пленки

1,1

0,7

1,2

1,2

1,2

0,8

1,3

1,3

1,4

0,9

1,5

1,5

средне-
спелый

ящики

1,2

0,6

1,2

1,2

1,3

0,7

1,3

1,3

1,5

0,8

1,5

1,5

пакеты из пленки

1,0

0,6

1,1

1,1

1,1

0,7

1,2

1,2

1,3

0,8

1,4

1,4

средне-
поздний

ящики

1,1

0,5

1,1

1,1

1,2

0,6

1,2

1,2

1,4

0,7

1,4

1,4

поздне-
спелый

пакеты из пленки

0,9

1,5

1,0

1,0

1,0

0,6

1,1

1,1

1,2

0,7

1,3

1,3

Редька

с искусст-
венным

ранне-
спелый

охлаж-
дением

ящики, сетчатые мешки

1,0

0,7

0,7

1,4

1,1

0,8

0,8

1,5

1,2

0,9

0,9

1,7

средне-
спелый

пакеты из пленки

0,8

0,6

0,6

1,2

0,9

0,7

0,7

1,3

1,1

0,8

0,8

1,4

средне-
поздний

ящики

0,9

0,7

0,7

1,3

1,0

0,8

0,8

1,3

1,1

0,9

0,9

1,5

поздне-
спелый

пакеты из пленки

0,8

0,6

0,6

1,2

0,9

0,7

0,7

1,3

1,1

0,8

0,8

1,4

ящики, сетчатые мешки

0,8

0,5

0,5

1,2

0,9

0,6

0,6

1,3

1,0

0,7

0,7

1,5

пакеты из пленки

0,6

0,4

0,4

1,0

0,7

0,5

0,5

1,1

0,9

0,6

0,6

1,2

Репа

с искусст-
венным

ранне-
спелый

охлаж-
дением

ящики, сетчатые мешки

1,3

0,8

0,9

1,7

1,4

1,0

1,0

1,8

1,3

1,1

1,2

1,9

средне-
спелый

ящики, сетчатые мешки

1,1

0,7

0,8

1,3

1,3

0,9

0,9

1,5

1,3

1,1

1,1

1,7

средне-
поздний

ящики, сетчатые мешки

0,8

0,5

0,6

1,2

0,9

0,6

0,6

1,3

1,0

0,7

0,7

1,5

поздне-
спелый

ящики

-

-

-

1,8

-

-

-

2,0

-

-

-

1,1

молодая

пакеты из пленки

-

-

-

1,6

-

-

-

1,8

-

-

-

1,6

ранне-
спелый

без искусст-
венного охлаж-
дения

ящики, сетчатые мешки

2,2

1,0

1,1

2,3

2,3

1,1

1,1

2,4

2,6

1,3

1,2

2,8

средне-
спелый

ящики, сетчатые мешки

1,9

0,9

1,0

2,0

2,1

1,0

1,1

2,3

2,5

1,2

1,1

2,6

средне-
поздний

ящики, сетчатые мешки

1,9

0,8

0,8

2,0

2,1

0,9

0,9

2,2

2,4

1,0

1,0

2,5

поздне-
спелый

молодая

ящики

-

-

-

2,6

-

-

-

2,8

-

-

-

2,8

пакеты из пленки

-

-

-

1,9

-

-

-

2,0

-

-

-

2,2

Плодовые овощи

Томат

откры-
того грунта

с искусст-
венным охлаж-
дением

ящики с полиэти-
леновыми вкладышами и без них

-

-

-

-

0,9

-

-

0,8

1,0

-

-

0,9

без искусст-
венного

ящики

-

-

-

-

1,5

-

-

1,8

1,7

-

-

2,1

охлаж-
дения (для плодов молоч-
ной степени зрелос-
ти)

ящики с полиэти-
леновыми вкладышами

-

-

-

-

1,3

-

-

1,5

1,5

-

-

1,7

культу-
рообо-
ротов защи-
щенного грунта:

весенне-
летнего

с искусст-
венным охлаж-
дением

ящики с полиэти-
леновыми вклады-
шами и без них

-

-

0,4

0,7

-

-

0,4

0,6

-

-

-

-

без искусст-

ящики

-

-

0,5

1,6

-

-

0,5

1,8

-

-

-

-

венного охлаж-
дения

ящики с полиэти-
леновыми

-

-

0,5

1,4

-

-

0,5

1,5

-

-

-

-

(для пло-
дов мо-
лочной степени зрелос-
ти)

вклады-
шами

летне-
осеннего

с искусст-
венным охлаж-
дением

ящики с полиэти-
леновыми вклады-
шами и без них

0,8

-

-

0,8

0,8

-

-

0,9

1,0

-

-

1,0


Источник: http://docs.cntd.ru/document/902150242


Закрыть ... [X]

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в организации Как сделать вирус для человека

Учет договорных отношений в организации Дипломная работа: Учет и анализ финансовых результатов
Учет договорных отношений в организации Ссылки на документ на шести официальных языках ООН
Учет договорных отношений в организации Статья: Учет операций по аренде зданий и помещений
Учет договорных отношений в организации Учет и налогообложение скидок, бонусов и премий
Учет договорных отношений в организации Учет расходов (приложение N 2 к листу 02)
Учет договорных отношений в организации II Международный фестиваль -конкурс "Дети планеты"
Амитриптилин - отзывы пациентов Афоризмы о питомцах. Лучшая коллекция афоризмов Гараж из коробки для игрушечной машинки - Детская психология и Как отбелить зубы в домашних условиях Какой цвет помады подходит брюнеткам с разным цветом глаз